Відкриття підприємницької діяльності за кордоном часто сприймається як автоматичний перехід у податкову систему іншої держави.
Наприклад, людина тривалий час живе в Грузії, відкриває там підприємницький статус і отримує дохід від своєї діяльності.
Здається логічним:
«Я живу в Грузії, працюю в Грузії та сплачую податки в Грузії. Чому я маю ще щось декларувати в Україні?»
Але відповідь на це питання починається зовсім не з відкриття ФОП.
Вона починається з визначення податкового резидентства.
Ситуація для ФОП у Грузії
Громадянин України понад три роки фактично не проживає в Україні.
Він перебуває за кордоном та планує або вже здійснює підприємницьку діяльність у Грузії.
Виникає запитання:
Чи достатньо того, що людина тривалий час живе в Грузії та сплачує там податки, щоб перестати бути податковим резидентом України?
Ні, автоматичного правила «після трьох років за кордоном ви перестаєте бути резидентом України» не існує.
Що таке податкове резидентство?
Податкове резидентство — це не те саме, що громадянство.
І не те саме, що місце фактичного перебування.
Для визначення резидентства фізичної особи українське законодавство передбачає послідовність критеріїв: місце проживання, постійне місце проживання, центр життєвих інтересів, а за неможливості його визначити — перебування в Україні не менше 183 днів протягом відповідного податкового року. При цьому місце проживання сім'ї або реєстрація як підприємця в Україні є достатньою, але не виключною, умовою для визначення центру життєвих інтересів. (Законодавство України)
Тобто оцінюється сукупність обставин.
Три роки за кордоном — це вже нерезидент?
Не обов'язково.
Тривале проживання за межами України є важливою обставиною, але саме по собі воно не встановлює автоматичної зміни податкового резидентства.
Наприклад, можуть оцінюватися:
-
де людина має постійне житло;
-
де проживає її сім'я;
-
де знаходяться її основні економічні інтереси;
-
де вона здійснює підприємницьку діяльність;
-
де зареєстрований ФОП;
-
скільки часу вона фактично проводить у кожній державі.
Тому питання резидентства не вирішується за принципом:
«Я прожив за кордоном 183 дні — отже, автоматично став нерезидентом України».
А якщо відкрити ФОП у Грузії?
Сам факт реєстрації підприємницької діяльності в Грузії також не припиняє автоматично податкове резидентство України.
Більше того, українське законодавство прямо враховує реєстрацію особи як суб'єкта підприємницької діяльності при визначенні центру життєвих інтересів. Але це лише один із критеріїв, а не безумовне правило. (Законодавство України)
Тому спочатку потрібно визначити:
де саме особа є податковим резидентом, а вже потім — де і як оподатковується її дохід.
Що змінюється, якщо людина є резидентом України?
Якщо фізична особа залишається податковим резидентом України, іноземний дохід може потрапляти до українського податкового поля.
Але це не означає автоматично, що один і той самий дохід потрібно повністю оподаткувати двічі.
Україна та Грузія мають чинну Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування. Вона визначає, як розподіляються права на оподаткування між державами та передбачає механізм податкового кредиту для усунення подвійного оподаткування. (Законодавство України)
Отже, питання складається щонайменше з двох частин:
1. Якої держави ви є податковим резидентом?
2. В якій державі відповідно до Конвенції має оподатковуватися конкретний вид доходу?
Це не одне й те саме питання.
⚠️ Типова помилка
«Я відкрив ФОП у Грузії та плачу там податки — значить, в Україні мене більше немає»
Не зовсім.
Реєстрація підприємницької діяльності в іншій країні не є заявою про припинення українського податкового резидентства.
Так само немає простої процедури, за якою громадянин України може подати заяву:
«Прошу з завтрашнього дня вважати мене нерезидентом України».
Статус резидента визначається на підставі передбачених законом критеріїв та фактичних обставин.
Чи можна добровільно відмовитися від статусу резидента України?
Саме тут виникає найбільше непорозумінь.
Історично в законодавстві існували положення про самостійне визначення особою себе як резидента України. Однак це не означало існування універсальної процедури, за якою громадянин України міг би просто подати заяву та відмовитися від українського податкового резидентства.
Тому сьогодні питання потрібно розглядати не як процедуру «відмови», а як встановлення того, чи відповідає особа критеріям резидента України за конкретний період.
А якщо Україна та Грузія вважають одну й ту саму особу своїм резидентом?
Саме для таких ситуацій і існують міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування.
Конвенція між Україною та Грузією містить окрему статтю 4 «Резидент», а також передбачає правила усунення подвійного оподаткування. Вона є чинною з 1 квітня 1999 року. (Законодавство України)
Тобто в складній ситуації потрібно аналізувати не лише український Податковий кодекс і грузинське законодавство, а й саму Конвенцію.
💡 Практична звичка
Якщо ви плануєте переїзд за кордон і відкриття там бізнесу, не починайте з питання:
«Де дешевше податки?»
Почніть із питання:
«Податковим резидентом якої держави я буду вважатися?»
І лише після цього аналізуйте систему оподаткування підприємницької діяльності.
Це може принципово змінити результат розрахунку податкового навантаження.
Висновок
Відкриття ФОП у Грузії саме по собі не означає автоматичного припинення податкового резидентства України.
Так само тривале проживання за кордоном не можна оцінювати лише за кількістю років.
Для визначення резидентства необхідно аналізувати сукупність критеріїв, передбачених українським законодавством, а якщо особа одночасно може розглядатися як резидент України та Грузії — застосовувати положення відповідної міжнародної конвенції. (Законодавство України)
І лише після визначення податкового статусу можна правильно відповісти на головне питання:
де саме і в якому обсязі має оподатковуватися дохід від підприємницької діяльності, отриманий у Грузії.
🔍 Що варто перевірити сьогодні?
✔ Де знаходиться ваше постійне житло?
✔ Де проживають члени вашої сім'ї?
✔ Де знаходяться основні особисті та економічні інтереси?
✔ Скільки днів протягом відповідного податкового року ви фактично перебували в Україні?
✔ Чи маєте ви підприємницьку діяльність або інші економічні зв'язки в Україні?
✔ Чи можете ви документально підтвердити податковий статус у Грузії?
✔ Чи потрібно застосувати положення Конвенції між Україною та Грузією про уникнення подвійного оподаткування?
⚖️ Практична колізія
Людина може фактично жити за кордоном, мати там бізнес і сплачувати там податки — але питання її податкового резидентства України все одно потребує окремого аналізу.
Саме тому я б не радив підприємцю самостійно робити висновок: «Я три роки живу за кордоном — отже, я вже нерезидент України».
У міжнародному оподаткуванні одна деталь — сім'я, житло, бізнес, місце економічних інтересів або кількість днів перебування — може змінити результат.
Матеріал підготовлено на основі практичного кейсу, розглянутого під час консультації з питань бухгалтерського та податкового обліку. Для кожної конкретної ситуації рекомендується індивідуальний аналіз документів та умов господарської діяльності.
